ÌÀÊÐÎÅÊÎÍÎ̲×Ͳ ÀÑÏÅÊÒÈ ÑÓ×ÀÑÍί ÅÊÎÍÎ̲ÊÈ 33© ÄÓÕÍÎÂÑÜÊÀ Ë.Ì., ÂÅËÈ×ÊÎ ².Ñ., 2020 ó÷íî–èññëåäîâàòåëüñêîãî èíñòèòóòà èíôîðìàòèçà- öèè è ìîäåëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè e–mail: eivanov.dndiime@gmail.com Information about the author Yevhen Ivanov, Candidate of Economic Sciences, Head of International Trade Analyses and Forecasting Department, State Scientific Institute of Informatization and Economic Modeling e–mail: eivanov.dndiime@gmail.com ÓÄÊ 336.226.322:336.143.2 ÄÓÕÍÎÂÑÜÊÀ Ë.Ì., ÂÅËÈ×ÊÎ ².Ñ. Ðîëü ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ñêëàä³ íàäõîäæåíü äî äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè Àêòóàëüí³ñòü òåìè äîñë³äæåííÿ òà ïîñòàíîâêà ïðîáëåìè. Íà ñüîãîäí³øí³é äåíü, â Óêðà¿í³ º àêòóàëüíèì ïèòàííÿ ñâîº÷àñíîãî ïîïîâíåííÿ äîõ³äíî¿ ÷àñòèíè äåðæàâíîãî áþäæåòó ãðîøîâèìè êîøòàìè, ÿê³ íàäõîäÿòü ó âèãëÿä³ ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü. Äëÿ âèêîíàííÿ öüîãî çàâäàííÿ, âàæ- ëèâèì º åôåêòèâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè, à ñàìå ¿¿ ñòèìóëþâàííÿ ðîçâèòêó åêîíîì³êè Óêðà¿íè. Çðîñòàííÿ ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü äî áþäæåòó º ðåçóëüòàòîì ðîçðîáêè àêòóàëüíî¿ íàó- êîâî–îá´ðóíòîâàíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ. Ìåòà ³ çàâäàííÿ äîñë³äæåííÿ. Ìåòîþ ñòàòò³ º âèçíà÷åííÿ ñóòíîñò³ ïîíÿòòÿ «ïîäàòîê íà äî- äàíó âàðò³ñòü», îñîáëèâîñò³ ñïëàòè éîãî äî áþäæåòó, àíàë³ç ïåðåâàã òà íåäîë³ê³â ïîäàòêó, à òàêîæ äîñë³äæåííÿ äèíàì³êè íàäõîäæåííÿ éîãî äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè çà 2013–2018 ðîêè. Ìåòîäè äîñë³äæåííÿ. Äëÿ íàïèñàííÿ ñòàòò³ áóëî âèêîðèñòàíî çàãàëüíîíàóêîâ³ òà ñïåö³àëüí³ ìåòîäè òà ïðèéîìè íàóêîâîãî ï³çíàííÿ. Ðåçóëüòàòè ðîáîòè.  ðåçóëüòàò³ íàïèñàííÿ ñòàòò³ áóëî ïðîâåäåíî àíàë³ç äèíàì³êè òà ñòðóê- òóðè ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü çà 2013 – 2018 ðîêè. Âèçíà÷åíî òà ïðîàíàë³çîâàíî, ùî äàíèé ïîäàòîê çàéìຠíàéá³ëüøó ÷àñòêó ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü êðà¿íè. Äëÿ ï³äòðèìàííÿ ïîçèòèâíî¿ äè- íàì³êè íàäõîäæåíü ïîäàòê³â äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó ïîòð³áíî ñòèìóëþâàòè åêîíîì³÷íèé òà ô³- íàíñîâèé ðîçâèòîê êðà¿íè, âäîñêîíàëþâàòè òà ðîçâèâàòè ïîäàòêîâó ñèñòåìó. Ãàëóçü çàñòîñóâàííÿ ðåçóëüòàò³â. Ïîäàòêîâèé îáë³ê, áóõãàëòåðñüêèé îáë³ê, óïðàâë³ííÿ òà îïòèì³çàö³ÿ ñïëàòè ïîäàòê³â. Âèñíîâêè. Çâàæàþ÷è íà íàâåäåíèé àíàë³ç äèíàì³êè òà ñòðóêòóðè íàäõîäæåíü ÏÄ äî Äåðæàâ- íîãî áþäæåòó, â³äçíà÷èìî, ùî Óêðà¿íà âäîñêîíàëþº òà ðîçâèâຠïîäàòêîâó ñèñòåìó, ñòèìóëþº ïåðåòâîðåííÿ ïîäàòê³â íà âàãîì³ ñêëàäîâ³ åêîíîì³÷íî¿ ïîë³òèêè. Ñòðàòåã³÷íîþ ìåòîþ º ñòâîðåííÿ ñòàá³ëüíî¿ ïîäàòêîâî¿ ñèñòåìè. Âîíà ìຠçàáåçïå÷óâàòè âèêî- íàííÿ ïëàíó Äåðæàâíîãî áþäæåòó çà ðàõóíîê îáñÿãó ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü, ïðè ñïðàâåäëèâîìó ï³äõîä³ äî îïîäàòêóâàííÿ âñ³õ êàòåãîð³é ïëàòíèê³â ïîäàòê³â. À åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ åêîíîì³- êè êðà¿íè ñòâîðèòü óìîâè äëÿ ïîäàëüøî¿ ³íòåãðàö³¿ Óêðà¿íè ó ñâ³òîâå ñï³âòîâàðèñòâî. Êëþ÷îâ³ ñëîâà: ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü, Äåðæàâíèé áþäæåò, îáë³ê ïîäàòê³â, ïîäàòêîâ³ íàä- õîäæåííÿ, ïîäàòêîâà ñèñòåìà. ÄÓÕÍÎÂÑÊÀß Ë.Í., ÂÅËÈ×ÊÎ È.Ñ. Ðîëü íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü â ñîñòàâå ïîñòóïëåíèé â ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò Óêðàèíû Àêòóàëüíîñòü òåìû èññëåäîâàíèÿ è ïîñòàíîâêà ïðîáëåìû. Íà ñåãîäíÿøíèé äåíü, â Óêðàèíå àêòóàëåí âîïðîñ ñâîåâðåìåííîãî ïîïîëíåíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæå- òà äåíåæíûìè ñðåäñòâàìè, êîòîðûå ïîñòóïàþò â âèäå íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé. Äëÿ âûïîëíåíèÿ ýòîé çàäà÷è, âàæíà ýôôåêòèâíîñòü äåÿòåëüíîñòè ôèñêàëüíîé ñëóæáû, à èìåííî åå ñòèìóëèðîâà- íèå ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè Óêðàèíû. Ðîñò íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé â áþäæåò ÿâëÿåòñÿ ðåçóëüòàòîì ÌÀÊÐÎÅÊÎÍÎ̲×Ͳ ÀÑÏÅÊÒÈ ÑÓ×ÀÑÍί ÅÊÎÍÎ̲ÊÈ 34 ðàçðàáîòêè àêòóàëüíîé íàó÷íî–îáîñíîâàííîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Öåëü è çàäà÷è èññëåäîâàíèÿ. Öåëüþ ñòàòüè ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåíèå ñóùíîñòè ïîíÿòèÿ «íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü», îñîáåííîñòè óïëàòû åãî â áþäæåò, àíàëèç ïðåèìóùåñòâ è íåäîñòàò- êîâ íàëîãà, à òàêæå èññëåäîâàíèÿ äèíàìèêè ïîñòóïëåíèÿ åãî â Ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò Óêðàèíû çà 2013–2018 ãîäû. Ìåòîäû èññëåäîâàíèÿ. Äëÿ íàïèñàíèÿ ñòàòüè áûëè èñïîëüçîâàíû îáùåíàó÷íûå è ñïåöèàëü- íûå ìåòîäû è ïðèåìû íàó÷íîãî ïîçíàíèÿ. Ðåçóëüòàòû ðàáîòû.  õîäå íàïèñàíèÿ ñòàòüè áûë ïðîâåäåí àíàëèç äèíàìèêè è ñòðóêòóðû íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü ïî 2013 – 2018 ãîäû. Îïðåäåëåíî è ïðîàíàëèçèðîâàíî, ÷òî äàííûé íàëîã çàíèìàåò íàèáîëüøóþ äîëþ íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ñòðàíû. Äëÿ ïîääåðæàíèÿ ïî- ëîæèòåëüíîé äèíàìèêè ïîñòóïëåíèé íàëîãîâ â áþäæåò íóæíî ñòèìóëèðîâàòü ýêîíîìè÷åñêîå è ôèíàíñîâîå ðàçâèòèå ñòðàíû, ñîâåðøåíñòâîâàòü è ðàçâèâàòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó. Îáëàñòü ïðèìåíåíèÿ ðåçóëüòàòîâ. Íàëîãîâûé ó÷åò, áóõãàëòåðñêèé ó÷åò, óïðàâëåíèå è îïòè- ìèçàöèÿ óïëàòû íàëîãîâ. Âûâîäû. Ó÷èòûâàÿ ïðèâåäåííûé àíàëèç äèíàìèêè è ñòðóêòóðû ïîñòóïëåíèé ÍÄÑ â Ãîñóäàð- ñòâåííûé áþäæåò, îòìåòèì, ÷òî Óêðàèíà ñîâåðøåíñòâóåò è ðàçâèâàåò íàëîãîâóþ ñèñòåìó, ñòèìó- ëèðóåò ïðåâðàùåíèå íàëîãîâ íà âåñîìûå ñîñòàâëÿþùèå ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè. Ñòðàòåãè÷åñêîé öåëüþ ÿâëÿåòñÿ ñîçäàíèå ñòàáèëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû. Îíà äîëæíà îáåñïå- ÷èâàòü âûïîëíåíèå ïëàíà Ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà çà ñ÷åò îáúåìà íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé, ïðè ñïðàâåäëèâîì ïîäõîäå ê íàëîãîîáëîæåíèþ âñåõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. À ýôôåêòèâíîå ôóíêöèîíèðîâàíèå ýêîíîìèêè ñòðàíû ñîçäàñò óñëîâèÿ äëÿ äàëüíåéøåé èíòåãðàöèè Óêðàèíû â ìèðîâîå ñîîáùåñòâî. Êëþ÷åâûå ñëîâà: íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, Ãîñóäàðñòâåííûé áþäæåò, ó÷åò íàëîãîâ, íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà. DUKHNOVSKA L.M., VELICHKO I.S. The role of value added tax as part of revenues to the state budget of Ukraine The subject of the research. Today, in Ukraine, the issue of timely replenishment of the revenue part of the state budget with cash that comes in the form of tax revenues is relevant. To accomplish this task, it is important that the fiscal service is effective. The increase in tax revenues to the budget is the result of the development of an up–to–date scientifically–based taxation system. The aim of the research. The purpose of the article is to determine the essence of the concept of «value added tax», especially its payment to the budget, analysis of the advantages and disadvantages of the tax, as well as the study of the dynamics of its receipt in the State budget of Ukraine for 2013–2018. Research methods. To write the article, general scientific and special methods and techniques of scientific knowledge of economic phenomena were used. Results of the investigation. During the writing of the article, an analysis of the dynamics and structure of value added tax for 2013 – 2018 was carried out. It is determined and analyzed that this tax occupies the largest share of the country’s tax revenues. To maintain the positive dynamics of tax revenues to the budget, it is necessary to stimulate the economic and financial development of the country, to improve and develop the tax system. Scope of the results. Taxation, accounting, management and tax optimization. Conclusions. Ukraine improves and develops the tax system, stimulates the conversion of taxes to significant components of economic policy, given the above analysis of the dynamics and structure of VAT revenues in the State budget. ÌÀÊÐÎÅÊÎÍÎ̲×Ͳ ÀÑÏÅÊÒÈ ÑÓ×ÀÑÍί ÅÊÎÍÎ̲ÊÈ 35 Ïîñòàíîâêà ïðîáëåìè. Íà ñüîãîäí³øí³é äåíü, â Óêðà¿í³ º àêòóàëüíèì ïèòàííÿ ñâîº÷àñíîãî ïî- ïîâíåííÿ äîõ³äíî¿ ÷àñòèíè äåðæàâíîãî áþäæå- òó ãðîøîâèìè êîøòàìè, ÿê³ íàäõîäÿòü ó âèãëÿ- ä³ ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü. Äëÿ âèêîíàííÿ öüîãî çàâäàííÿ, âàæëèâèì º åôåêòèâí³ñòü ä³ÿëüíîñò³ ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè, à ñàìå ¿¿ ñòèìóëþâàííÿ ðîç- âèòêó åêîíîì³êè Óêðà¿íè. Çðîñòàííÿ ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü äî áþäæåòó º ðåçóëüòàòîì ðîçðîá- êè àêòóàëüíî¿ íàóêîâî–îá´ðóíòîâàíî¿ ñèñòåìè îïîäàòêóâàííÿ. Ó çâ’ÿçêó ç öèì, ïðîàíàë³çóº- ìî äèíàì³êó íàäõîäæåíü êîøò³â äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè ó ðîçð³ç³ îäíîãî ç îñíîâíèõ áþ- äæåòîóòâîðþþ÷èõ ïîäàòê³â – ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü (ÏÄÂ) çà 2013– 2018 ðîêè. Àíàë³ç îñòàíí³õ äîñë³äæåíü ³ ïóáë³êàö³é. Äîñë³äæåííÿ äèíàì³êè íàäõîäæåíü ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿- íè º çàâæäè àêòóàëüíèì ïèòàííÿì. Éîãî àíàë³- çóþòü òà ïðàêòè÷íî äîñë³äæóþòü ó ñâî¿õ ïðàöÿõ òàê³ â³ò÷èçíÿí³ òà çàðóá³æí³ íàóêîâö³, ÿê Ä. Áîäåí, Ë. Åáð³ë, Í. Ìàíê³â, Î. Îêñåíþê, Â. Êàëü÷åâñüêî- ãî, Ï. Êóëèêà òà ³íø³. Ìåòîþ ñòàòò³ º âèçíà÷åííÿ ñóòíîñò³ ïîíÿòòÿ «ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü», îñîáëèâîñò³ ñïëà- òè éîãî äî áþäæåòó, àíàë³ç ïåðåâàã òà íåäîë³ê³â ïîäàòêó, à òàêîæ äîñë³äæåííÿ äèíàì³êè íàäõî- äæåííÿ éîãî äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè çà 2013–2018 ðîêè. Âèêëàä îñíîâíîãî ìàòåð³àëó. Îäíèì ³ç âàæ- ëèâèõ òà çíà÷óùèõ äëÿ á³ëüøîñò³ ï³äïðèºìñòâ, àëå ó òîé æå ÷àñ, ñêëàäíèõ çà ìåòîäèêîþ îáðàõó- âàííÿ, º ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü. Ñóòí³ñòü ÏÄ ïîëÿãຠâ òîìó, ùî éîãî ñóìà âõîäèòü äî ñêëàäó ö³íè ðåàë³çàö³¿ òîâàð³â (ðî- á³ò, ïîñëóã) òà ñïëà÷óºòüñÿ ê³íöåâèì ñïîæèâà- ÷åì. ÏÄ º ÷àñòèíîþ âàðòîñò³ òîâàðó, ÿêà ñòâî- ðþºòüñÿ íà êîæíîìó ç åòàï³â éîãî âèðîáíèöòâà. Òàê, ï³äïðèºìñòâî êîìïåíñóº ñâî¿ âèòðàòè, ïîíå- ñåí³ íà êîæíîìó åòàï³ âèðîáíèöòâà òîâàðó, òà äî- äຠÏÄ äî âæå íîâîñòâîðåíî¿ âàðòîñò³ òîâàðó. Ñòÿãíåííÿ ïîäàòêó â³äáóâàºòüñÿ íà êîæí³é ñòà䳿 âèðîáíèöòâà òîâàðó, à çàê³í÷óºòüñÿ éîãî ïðîäà- æåì. Òàêèì ÷èíîì, ìîæíà â³äçíà÷èòè, ùî ôàê- òè÷íà ñïëàòà ïîäàòêó ëÿãຠíà ñïîæèâà÷à òîâà- ðó (ðîá³ò, ïîñëóã), à íå âèïëà÷óºòüñÿ çà ðàõóíîê âëàñíèõ êîøò³â ï³äïðèºìñòâà. Ïðîòå ê³íöåâèìè ñïîæèâà÷àìè º íå ò³ëüêè ô³- çè÷í³ îñîáè, àëå é ï³äïðèºìñòâà. Áóâàþòü òà- ê³ âèïàäêè, êîëè ïðîäóêö³ÿ íå ðåàë³çîâàíà àáî íå îïëà÷åíà ïîêóïöåì, òîä³ ï³äïðèºìñòâó íå â³ä- øêîäîâóºòüñÿ âàðò³ñòü ÏÄÂ. Öå ïðèçâîäèòü äî òîãî, ùî ï³äïðèºìñòâî–âèðîáíèê çìóøåíå çà- ëó÷àòè âëàñí³ îá³ãîâ³ êîøòè äëÿ ïîêðèòòÿ ñïëà- òè ïîäàòêó äî äåðæàâè. Ó ³íøîìó âèïàäêó òÿãàð ñïëàòè ïîäàòêó ëÿãຠíà ïîêóïöÿ. Øèðîêà áàçà îïîäàòêóâàííÿ ÏÄ ïîñò³éíî ñïðè- ÿº ïîïîâíåííþ äîõ³äíî¿ ÷àñòèíè äåðæàâíîãî áþ- äæåòó. ÏÄ íàðàõîâóºòüñÿ íà âñ³õ åòàïàõ âèðîáíè- öòâà òà ðåàë³çàö³¿ òîâàð³â, òîìó öå º ð³âí³ñòþ ùîäî ñïëàòè ïîäàòêó ÿê âèðîáíèêàìè òàê ³ ïðîäàâöÿìè.  ðåàëüíèõ óìîâàõ ÏÄ º âàãîìèì ÷èííèêîì, ÿêèé çäàòíèé ñòðèìóâàòè ÷è íàâïàêè ñòèìóëþâà- òè ä³ëîâó àêòèâí³ñòü ïëàòíèê³â ïîäàòêó. Òàê ÿê ÏÄ âêëþ÷àþòü äî ö³íè ðåàë³çîâàíî¿ ïðîäóêö³¿ (âèêî- íàíèõ ðîá³ò ³ íàäàíèõ ïîñëóã), â³í º ö³íîóòâîðþþ- ÷èì åëåìåíòîì. Çàâäÿêè öüîìó â³í ìîæå âïëèâà- òè íà çàãàëüíèé ð³âåíü ö³í. Òàê, ÿêùî ñôîðìîâàíà ö³íà íà ðèíêó ðàçîì ³ç ÏÄ çàäîâîëüíÿº âèìîãàì ï³äïðèºìñòâà, ïîêðèâàþ÷è âèòðàòè ïîíåñåí³ íà âèðîáíèöòâî òîâàðó, òî ñïëàòà ïîäàòêó ëÿãຠíà ê³íöåâîãî ñïîæèâà÷à. Ó ³íøîìó âèïàäêó, âèòðàòè ç³ ñïëàòè ÏÄ ëÿãàþòü íà âèðîáíèêà òîâàðó. Çâàæàþ÷è íà öå, äëÿ ï³äïðèºìñòâà º âàæëè- âèì ðàö³îíàëüíî ôîðìóâàòè ö³íó íà òîâàðè (ðî- áîòè, ïîñëóãè), îð³ºíòóþ÷èñü íà çîâí³øí³ ôàêòî- ðè. Ïðàâèëüíî ñôîðìîâàíà ö³íà íå ïðèçâåäå äî ñêîðî÷åííÿ ïîïèòó ÷è çíèæåííÿ îáñÿã³â ðåàë³çà- ö³¿ ³ ïðèáóòêó. Îñíîâíîþ ñïåöèô³êîþ öüîãî ïîäàòêó º òå, ùî éîãî âêëþ÷àþòü äî ö³íè ó âèãëÿä³ íàäáàâêè, ³ ÿê íàñë³äîê ïëàòíèêîì ïîäàòêó º ê³íöåâèé ïîêóïåöü (ñïîæèâà÷). ÏÄ íàðàõîâóºòüñÿ òà ñïëà÷óºòüñÿ â³äïîâ³äíî äî íîðì ðîçä³ëó V Ïîäàòêîâîãî êîäåê- ñó Óêðà¿íè. (Ïï. 14.1.178 ÏÊÓ). ³äì³òèìî, ùî âàæëèâèì ìîìåíòîì â îáë³êó ÏÄ º îáîâ’ÿçêîâà íàÿâí³ñòü ï³äòâåðäæóþ÷èõ äî- êóìåíò³â äëÿ îòðèìàííÿ ïîäàòêîâèõ ï³ëüã. Äîêó- The strategic goal is to create a stable tax system. It should ensure the implementation of the State budget plan due to the volume of tax revenues, with a fair approach to taxation of all categories of taxpayers. And the effective functioning of the country’s economy will create conditions for the further integration of Ukraine into the world community. Key words: value added tax, State budget, tax accounting, tax revenues, tax system. ÌÀÊÐÎÅÊÎÍÎ̲×Ͳ ÀÑÏÅÊÒÈ ÑÓ×ÀÑÍί ÅÊÎÍÎ̲ÊÈ 36 ìåíòàö³ÿ îäíîãî ñóá’ºêòà ãîñïîäàðþâàííÿ â ëàí- öþç³ ïîñòàâîê ïîâèííà â³äïîâ³äàòè äîêóìåíòàö³¿, íàäàí³é ³íøèìè ñóá’ºêòàìè ãîñïîäàðþâàííÿ, àáî ðèçèê ïðîâåäåííÿ ïåðåâ³ðêè ìîæå çá³ëüøèòüñÿ. Ñèñòåìà ÏÄ íàâ’ÿçóº ñâîºð³äíå ñàìîðåãóëþ- âàííÿ, îñê³ëüêè êîæåí ñóá’ºêò ãîñïîäàðþâàííÿ ìຠñòèìóë òî÷íî âåñòè îáë³ê ñâî¿õ ïîäàòê³â. Çàäëÿ òîãî, ùîá óíèêíóòè ñïëàòè á³ëüøå, í³æ â³í çàáîðãó- âàâ, àáî âçÿâ íà ñåáå á³ëüøå, í³æ éîãî ñïðàâåäëè- âó ÷àñòêó âàðòîñò³. Îäíàêîâî äî öüîãî, çâ³ëüíåííÿ â³ä ñïëàòè ÏÄ ïîâèííî áóòè äîáðå çàäîêóìåíòî- âàíî äëÿ òîãî, ùîá óíèêíóòè ïåðåâ³ðîê. Îñíîâíèì äîêóìåíòîì ç îáë³êó ÏÄ º ïîäàò- êîâà íàêëàäíà. Ñóìà ÏÄÂ, ÿêà ïåðåðàõîâóºòü- ñÿ äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè, º ð³çíèöåþ ì³æ ïîäàòêîâèì çîáîâ’ÿçàííÿì (ï³äòâåðäæóºòüñÿ âèïèñàíèìè ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè ïîêóïöþ) òà ïîäàòêîâèì êðåäèòîì (ï³äòâåðäæóºòüñÿ îòðè- ìàíèìè (âõ³äíèìè) ïîäàòêîâèìè íàêëàäíèìè â³ä ïîñòà÷àëüíèêà). Ñòàíîì íà 2019 ð³ê â Óêðà¿í³ ³ñíóþòü òàê³ ñòàâ- êè ÏÄ (òàáë. 1). Ñïèðàþ÷èñü íà ÏÊÓ ñò. 185.1., îá’ºêòîì îïî- äàòêóâàííÿ º îïåðàö³¿ ïëàòíèê³â ïîäàòêó ç: à) ïîñòà÷àííÿ òîâàð³â/ ïîñëóã, ì³ñöå ïîñòà÷àí- íÿ ÿêèõ ðîçòàøîâàíå íà ìèòí³é òåðèòî𳿠Óêðà¿íè, â³äïîâ³äíî äî ñòàòò³ 186 öüîãî Êîäåêñó; á) ââåçåííÿ òîâàð³â íà ìèòíó òåðèòîð³þ Óêðà¿íè; ã) âèâåçåííÿ òîâàð³â çà ìåæ³ ìèòíî¿ òåðèòî𳿠Óêðà¿íè; å) ïîñòà÷àííÿ ïîñëóã ç ì³æíàðîäíèõ ïåðåâå- çåíü ïàñàæèð³â ³ áàãàæó òà âàíòàæ³â çàë³çíè÷- íèì, àâòîìîá³ëüíèì, ìîðñüêèì ³ ð³÷êîâèì òà àâ³àö³éíèì òðàíñïîðòîì. Âàæëèâèì º òå, ùî íàÿâí³ñòü â êðà¿í³ òàêîãî ïî- äàòêó, ÿê ÏÄ ìîæå ìàòè ÿê ïåðåâàãè òàê ³ íåäî- ë³êè. Òàê äî ïåðåâàã ìîæåìî â³äíåñòè: – çäàòí³ñòü ðåãóëþâàííÿ ðîçì³ðó ö³í, ³ ÿê íàñë³- äîê ìîæëèâ³ñòü ñòðèìóâàòè ¿õ íåâèïðàâäàíèé ð³ñò; – ÏÄ íàðàõîâóºòüñÿ íà âñ³õ ñòàä³ÿõ âèðîáíè- öòâà òà ðåàë³çàö³¿ òîâàð³â, òîìó öå º ð³âí³ñòþ ùî- äî ñïëàòè ÿê âèðîáíèêàìè òàê ³ ïðîäàâöÿìè; – áåçïîñåðåäíº ïîïîâíåííÿ äîõ³äíî¿ ÷àñòèíè Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè. Äî íåäîë³ê³â ìîæíà â³äíåñòè: – ñêëàäíèé ðîçðàõóíîê òà îáë³ê ïîäàòêó, ³ ÿê íàñë³- äîê âåëèêà ê³ëüê³ñòü øòðàô³â ó âèïàäêàõ íåñâîº÷àñ- íîãî àáî íåïðàâèëüíîãî íàðàõóâàííÿ òà ñïëàòè; – âèìàãຠâ³äïîâ³äíó ï³äãîòîâêó ïåðñîíàëó ô³ñêàëüíî¿ ñëóæáè, äëÿ åôåêòèâíîãî êîíòðîëþ çà ïëàòíèêàìè ïîäàòêó; – ìîæëèâ³ñòü óõèëÿííÿ â³ä ñïëàòè ÷åðåç íåäî- ñêîíàëèé îáë³ê òà øàõðàéñòâà. Ïîêóïåöü, ÿêèé çàðåºñòðîâàíèé, ÿê ïëàòíèê ïî- äàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü, ìຠïðàâî âèçíàòè âõ³äíèé ÏÄÂ, êîëè â³í ñïîæèâ òîâàðè ÷è ïîñëóãè, íàäàí³ ïî- ñòà÷àëüíèêîì, ÿêèé â³äïîâ³äíî çàðåºñòðîâàíèé, ÿê ïëàòíèê ïîäàòêó. Âõ³äíèé ÏÄ âèçíàºòüñÿ íà îñíî- â³ îòðèìàíî¿ òà çàðåºñòðîâàíî¿ ïîäàòêîâî¿ íàêëàä- íî¿ ó ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íàêëàäíèõ. Ïîäàò- êîâèì ïåð³îäîì ç îáë³êó ÏÄ äëÿ ïîäàííÿ çâ³òíîñò³ òà ñïëàòè ïîäàòêó º àáî êàëåíäàðíèé ì³ñÿöü, àáî êà- ëåíäàðíèé êâàðòàë (äëÿ ïëàòíèê³â ºäèíîãî ïîäàòêó). Ó âèïàäêó êîëè ïåð³îäîì áóâ âèáðàíèé êàëåíäàðíèé ì³ñÿöü, òîä³ ïîäàííÿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ç ÏÄ ìຠâ³äáóòèñÿ ïðîòÿãîì 20 êàëåíäàðíèõ äí³â, ùî íàñòàþòü çà îñòàíí³ì äíåì çâ³òíîãî ì³ñÿöÿ. Ñóìà ïîäàòêîâîãî çîáîâ’ÿçàííÿ, ÿêà áóëà çàäåêëàðîâàíà ó çâ³ò³, ïîâèííà áóòè ñïëà÷åíà ïðîòÿãîì 10 êàëåí- äàðíèõ äí³â, ùî íàñòàþòü çà îñòàíí³ì äíåì ãðàíè÷- íîãî ñòðîêó ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿. ßêùî ïåð³îäîì áóâ âèáðàíèé ïîäàòêîâèé êâàð- òàë, ïîäàòêîâà äåêëàðàö³ÿ ïîäàºòüñÿ ïðîòÿãîì 40 êàëåíäàðíèõ äí³â, ùî íàñòàþòü çà îñòàíí³ì äíåì çâ³òíîãî êâàðòàëó. À â³äïîâ³äíà ñïëàòà ïîäàòêó â³äáóâàºòüñÿ íà ïðîòÿç³ 10 êàëåíäàðíèõ äí³â, ï³ñ- ëÿ ðåºñòðàö³¿ ïîäàòêîâî¿ äåêëàðàö³¿ ç ÏÄÂ. Áóâàþòü âèïàäêè, êîëè ïëàòíèê ÏÄ ìîæå íå ïîäàâàòè äåêëàðàö³þ ç ÏÄÂ. Öå â³äáóâàºòüñÿ çà îäíî÷àñíîãî âèêîíàííÿ äâîõ óìîâ: • ïëàòíèê ÏÄ íå ïðîâàäèâ ãîñïîäàðñüêó ä³- ÿëüí³ñòü íà ïðîòÿç³ çâ³òíîãî ì³ñÿöÿ, àáî êâàðòàëó; • â³äñóòí³ ñóìè â³ä’ºìíîãî çíà÷åííÿ ïîïåðåäí³õ ïåð³îä³â, òîáòî íåìຠïîêàçíèê³â äëÿ äåêëàðóâàííÿ. Òàáëèöÿ 1. Ðîçì³ðè ñòàâîê ÏÄ ñòàíîì íà 2019 ð³ê Ðîçì³ð ñòàâêè Çíà÷åííÿ 20% Îñíîâíà ñòàâêà ùîäî á³ëüøîñò³ îïåðàö³é ïîñòà÷àííÿ òà äëÿ âèçíà÷åííÿ «³ìïîðòíîãî» ÏÄÂ. 7% Âèêîðèñòîâóºòüñÿ ùîäî ë³êàðñüêèõ çàñîá³â òà ìåäîáëàäíàííÿ, ìåäè÷íèõ âèðîá³â. 0% Ñòàâêà ÏÄ ùîäî åêñïîðòó. Áåç ÏÄ Äëÿ îïåðàö³é, ÿê³ âçàãàë³ çâ³ëüíåí³ â³ä îïîäàòêóâàííÿ (ïåðåë³ê òàêèõ òîâàð³â çîêðåìà â ñò. 196 ÏÊÓ) ÌÀÊÐÎÅÊÎÍÎ̲×Ͳ ÀÑÏÅÊÒÈ ÑÓ×ÀÑÍί ÅÊÎÍÎ̲ÊÈ 37 Ïëàòíèêè ÏÄ ìàþòü çàðåºñòðóâàòè âñ³ ïîäàò- êîâ³ íàêëàäí³ ó ªäèíîìó ðåºñòð³ ïîäàòêîâèõ íà- êëàäíèõ. Äëÿ âèçíà÷åííÿ ñóìè ÏÄ äî ñïëàòè â áþäæåò, íåîáõ³äíî âèðàõóâàòè ç ñóìè âèõ³äíîãî ÏÄ ñóìó âõ³äíîãî ÏÄÂ. Íàðàç³ âñÿ çâ³òí³ñòü â Óêðà¿í³ ïîäàºòüñÿ â åëåê- òðîíí³é ôîðì³ ó âëàñíîìó åëåêòðîííîìó êàá³íåò³ ïëàòíèêà ïîäàòê³â. Êîðèñòóâà÷àìè öüîãî êàá³íå- òó º þðèäè÷í³ îñîáè òà ô³çè÷í³ îñîáè ï³äïðèºìö³. Çà äîïîìîãîþ öüîãî êàá³íåòó ó ðåæèì³ ðåàëüíîãî ÷àñó ìîæíà â³äñòåæóâàòè ñòàí çàáîðãîâàíîñò³ ç³ ñïëàòè ïîäàòê³â òà çáîð³â. Íåçâàæàþ÷è íà âñ³ îñîáëèâîñò³ òà ñêëàäíîñò³ îáë³êó ÏÄÂ, â³í º ³ çàëèøàºòüñÿ íàéá³ëüøèì çíà- ÷èìèì ïîäàòêîì, çà ðàõóíîê ÿêîãî ïîïîâíþºòü- ñÿ äîõ³äíà ÷àñòèíà Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè. Éîãî ÷àñòêà ó çàãàëüí³é ñòðóêòóð³ ïîäàòêîâèõ íàä- õîäæåíü äî áþäæåòó çá³ëüøóºòüñÿ ç êîæíèì ðî- êîì. Òàê, â³äñîòîê ÏÄ íà ê³íåöü 2018 ð. ñòàíîâèâ 46% â³ä çàãàëüíîãî ðîçì³ðó íàäõîäæåíü (ðèñ. 1). Ñïèðàþ÷èñü íà íàâåäåíó äèíàì³êó ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü ç ÏÄ çà 2013 – 2018 ðîêè, ìîæíà ïðîñë³äèòè ð³ñò çá³ëüøåííÿ íàäõîäæåíü äî Äåð- æàâíîãî áþäæåòó íà ðèñ.2. Ðèñóíîê 2. Äèíàì³êà íàäõîäæåíü ÏÄ çà 2013 – 2018 ðîêè, ìëí ãðí Äæåðåëî: ïîáóäîâàíî àâòîðîì íà îñíîâ³ [2] Ðèñóíîê 1. Ñòðóêòóðà ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè ó 2018 ð., % Äæåðåëî: ïîáóäîâàíî àâòîðîì íà îñíîâ³ [2] ÌÀÊÐÎÅÊÎÍÎ̲×Ͳ ÀÑÏÅÊÒÈ ÑÓ×ÀÑÍί ÅÊÎÍÎ̲ÊÈ 38 Íà îñíîâ³ íàâåäåíèõ äàíèõ ìè áà÷èìî, ùî ïèòî- ìà âàãà ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü ó äèíàì³ö³ çá³ëü- øóºòüñÿ ç êîæíèì ðîêîì, à â³äïîâ³äíî ³ çá³ëüøó- ºòüñÿ ðîçì³ð ÷àñòêè ÏÄ ó ñòðóêòóð³ ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè. Òàê, ó ïîð³âíÿíí³ ì³æ 2017 òà 2018 ðîêîì íàäõîäæåí- íÿ çá³ëüøèëèñü íà 72 127 ìëí.ãðí. Äàíå çá³ëü- øåííÿ íàäõîäæåíü êîøò³â äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó ñïðè÷èíåíî çðîñòàííÿì êóï³âåëüíî¿ ñïðîìîæíîñò³ ïîêóïö³â. Òîìó, â³äçíà÷èìî, ùî çðîñòàííÿ äîõîä³â ãðîìàäÿí ïîçèòèâíî âïëèâຠíà äèíàì³êó íàäõî- äæåíü êîøò³â äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó. Âèñíîâêè Òàêèì ÷èíîì, ÏÄ º íåïðÿìèì ïîäàòêîì, ÿêèé âõîäèòü ó ö³íó òîâàð³â (ðîá³ò, ïîñëóã) òà ñïëà÷ó- ºòüñÿ ïîêóïöåì, àëå éîãî îáë³ê òà ïåðåðàõóâàí- íÿ äî äåðæàâíîãî áþäæåòó çä³éñíþº ïðîäàâåöü. Öåé ïîäàòîê º íàéá³ëüøèì ó ñòðóêòóð³ ïîäàòêî- âèõ íàäõîäæåíü êðà¿íè, çá³ëüøóþ÷è ðîçì³ð ñâ ÷àñòêè ç êîæíèì ðîêîì. Çâàæàþ÷è íà íàâåäåíèé àíàë³ç äèíàì³êè òà ñòðóê- òóðè íàäõîäæåíü ÏÄ äî Äåðæàâíîãî áþäæåòó, â³ä- çíà÷èìî, ùî Óêðà¿íà âäîñêîíàëþº òà ðîçâèâຠïî- äàòêîâó ñèñòåìó, ñòèìóëþº ïåðåòâîðåííÿ ïîäàòê³â íà âàãîì³ ñêëàäîâ³ åêîíîì³÷íî¿ ïîë³òèêè. Ñòðàòåã³÷íîþ ìåòîþ º ñòâîðåííÿ ñòàá³ëüíî¿ ïî- äàòêîâî¿ ñèñòåìè. Âîíà ìຠçàáåçïå÷óâàòè âè- êîíàííÿ ïëàíó Äåðæàâíîãî áþäæåòó çà ðàõóíîê îáñÿãó ïîäàòêîâèõ íàäõîäæåíü, ïðè ñïðàâåä- ëèâîìó ï³äõîä³ äî îïîäàòêóâàííÿ âñ³õ êàòåãîð³é ïëàòíèê³â ïîäàòê³â. À åôåêòèâíå ôóíêö³îíóâàííÿ åêîíîì³êè êðà¿íè ñòâîðèòü óìîâè äëÿ ïîäàëüøî¿ ³íòåãðàö³¿ Óêðà¿íè ó ñâ³òîâå ñï³âòîâàðèñòâî. Ñïèñîê âèêîðèñòàíèõ äæåðåë 1. Ïîäàòêîâèé êîäåêñ Óêðà¿íè â³ä 02.12.2010 ¹ 2755–VI (Ðåäàêö³ÿ â³ä 01.07.2019, ï³äñòàâà – 2628– VIII) [Åëåêòðîííèé ðåñóðñ]. – Ðåæèì äîñòóïó: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755–17 2. Ö³íà äåðæàâè. Áþäæåò Óêðà¿íè. [Åëåêòðîííèé ðå- ñóðñ]. – Ðåæèì äîñòóïó: http://cost.ua/budget/revenue/ 3. Îêñåíþê Î. ². Ðîëü ïîäàòêó íà äîäàíó âàðò³ñòü ó ôîðìóâàíí³ äîõîä³â äåðæàâíîãî áþäæåòó Óêðà¿íè / Î. ². Îêñåíþê // ²ííîâàö³éíà åêîíîì³êà. – 2013. – ¹ 1. – Ñ. 253–258. – Ðåæèì äîñòóïó: http://nbuv.gov.ua/ UJRN/inek_2013_1_62. 4. Ùåðáèíà Þ. Î., Ìàíüêóòà À. ². Ïîäàòîê íà äîäàíó âàðò³ñòü òà éîãî ðîëü ó ôîðìóâàíí³ äîõîä³â Äåðæàâ- íîãî áþäæåòó Óêðà¿íè / Þ. Î. Ùåðáèíà, À.². Ìàíüêó- òà // Åëåêòðîííå íàóêîâå âèäàííÿ ç åêîíîì³÷íèõ íàóê «ModernEconomics». – 2017. – ¹ 1 References 1. Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 ¹ 2755–VI (Redaktsiia vid 01.07.2019, pidstava – 2628–VIII) [Elektronnyi resurs]. – Rezhym dostupu: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755–17 2. Tsina derzhavy. Biudzhet Ukrainy. [Elektronnyi resurs]. – Rezhym dostupu: http://cost.ua/budget/revenue/ 3. O. I. Rol podatku na dodanu vartist u formuvanni dokhodiv derzhavnoho biudzhetu Ukrainy / O. I. Okseniuk // Innovatsiina ekonomika. – 2013. – ¹ 1. – S. 253–258. – Rezhym dostupu: http://nbuv.gov.ua/UJRN/inek_2013_1_62. 4. Shcherbyna Yu. O., Mankuta A. I. Podatok na dodanu vartist ta yoho rol u formuvanni dokhodiv Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy / Yu. O. Shcherbyna, A.I. Mankuta // Elektronne naukove vydannia z ekonomichnykh nauk «ModernEconomics». – 2017. – ¹ 1 Äàí³ ïðî àâòîð³â Äóõíîâñüêà Ëþäìèëà Ìèêîëà¿âíà, ê.å.í., äîöåíò êàôåäðè îáë³êó ³ àóäèòó, Íàö³îíàëüíèé óí³âåðñèòåò õàð÷îâèõ òåõíîëîã³é òåõíîëîã³é email: milad8@bigmir.net Âåëè÷êî ²ðèíà Ñåð㳿âíà, ìàã³ñòð, êàôåäðà îáë³êó ³ àóäèòó, Íàö³îíàëüíèé óí³- âåðñèòåò õàð÷îâèõ òåõíîëîã³é email: velichkoirina97@gmail.com Äàííûå îá àâòîðàõ Äóõíîâñêàÿ Ëþäìèëà Íèêîëàåâíà, ê.ý.í., äîöåíò êàôåäðû ó÷¸òà è àóäèòà, Íàöèîíàëü- íîãî óíèâåðñèòåòà ïèùåâûõ òåõíîëîãèé email: milad8@bigmir.net Âåëè÷êî Èðèíà Ñåðãååâíà, ìàãèñòð, êàôåäðà ó÷åòà è àóäèòà, Íàöèîíàëüíûé óíèâåðñèòåò ïèùåâûõ òåõíîëîãèé email: velichkoirina97@gmail.com Data about the authors Liudmyla Dukhnovska, Candidate of economic sciences, Associate Professor of Department of Accounting and Auditing National university of food technologies email: milad8@bigmir.net Irina Velichko, Master’s Degree in Accounting and Auditing, National University of Food Technology email: velichkoirina97@gmail.com